ГФС предоставила разъяснение относительно налогообложения налогом на доходы физических лиц подарков, предоставляемых работникам

В письме от 14.12.2016 г. № 21695/5 / 99-99-13-02-03-16 сообщается следующее:

 Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков, если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (в 2016 году — 689 грн.).

         В то же время п. «Е» п 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса), в виде, в частности, стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены.

Если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 Кодекса.

Согласно п. 164.5 ст. 164 Кодекса при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно Кодексу, умноженная на коэффициент, который вычисляется по формуле:

К = 100: (100 — Сп),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 % определенную в ст. 167 Кодекса (п 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).

Согласно Справочника признаков доходов, приведенного в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4, стоимость подарков, не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (к 2016 году — 689 грн.), отражается в налоговом расчете по ф. № 1 ДФ под признаком дохода «160».

При этом если стоимость подарка превышает указанный размер, то сумма такого превышения отражается в налоговом расчете ф. № 1ДФ под признаком дохода «126» как дополнительное благо.

Учитывая изложенное, если стоимость подарка, который предоставляется налогоплательщику, не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (к 2016 году — 689 грн.), то она не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В случае если стоимость подарка превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо с учетом положений п. 164.5 ст. 164 Кодекса.