Юридическая Компания

Государственная фискальная служба предоставила разъяснение относительно налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода, полученного физическим лицом по договору пожизненного содержания

Опубликовано 7 Окт 2016 в Новости | Нет комментариев

В письме ГФС от 23.09.2016 г. № 10027 / С / 99-99-13-02-03-14 отмечается следующее:

Статьей 744 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) установлено, что по договору пожизненного содержания (ухода) одна сторона (отчуждатель) передает второй стороне (приобретателю) в собственность жилой дом, квартиру или их часть, другое недвижимое имущество или движимое имущество, имеющее значительную ценность, взамен чего приобретатель обязуется обеспечивать отчуждателя содержанием и (или) уходом пожизненно.

Согласно ст. 748 ГКУ приобретатель становится собственником имущества, переданного ему по договору пожизненного содержания, согласно ст. 334 ГКУ.

Права на недвижимое имущество, которые подлежат государственной регистрации, возникают с момента такой регистрации в соответствии с законом (часть четвертая ст. 334 ГКУ).

Таким образом, по своей правовой природе договор пожизненного содержания является отчуждением недвижимого имущества, передаваемого в собственность другой стороне и для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц рассматривается как продажа такого имущества.

Кроме того, в договоре пожизненного содержания (ухода) могут быть определены все виды материального обеспечения (часть первая ст. 749 ГКУ).

Согласно п 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НКУ доход с источником его происхождения из Украины — любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо — резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине (п. 162.1 ст. 162 НКУ).

В соответствии с п 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности:

  • часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется в соответствии с положениями ст. 172 НКУ (п 164.2.4 п. 164.2 ст. 164 НКУ);
  • другие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса (п 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества регулируется ст. 172 НКУ, согласно п. 172.8 которой для целей настоящей статьи под продажей понимается любой переход права собственности на объекты недвижимости, кроме их наследования и дарения.

Отчуждение имущества по договору пожизненного содержания с целью получения за него денежной компенсации в виде материального обеспечения для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц рассматривается как продажа такого имущества.

Согласно п. 172.1 ст. 172 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от ее назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет, не облагается налогом.

Условие о пребывании такого имущества в собственности налогоплательщика более трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком по наследству.

Вместе с этим доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного налогового года более одного из объектов недвижимости, указанных в п. 172.1 ст. 172 НКУ, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 ст. 172 НКУ, подлежит налогообложению по ставке, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ, то есть 5 процентов (п. 172.2 ст. 172 НКУ).

Доход от продажи объекта недвижимости определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта, рассчитанной органом, уполномоченным осуществлять такую оценку в соответствии с законом (абзац первый п. 172.3 ст. 172 НКУ) .

Сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения лицом, что, в частности, продает (передает) недвижимость до нотариального удостоверения договора купли-продажи (пожизненного содержания) (п.п. «а» п. 172.5 ст. 172 НКУ).

В случае если по договору пожизненного содержания отчуждатель получает доход в виде материального обеспечения (денежной компенсации) такой доход на основании п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход отчуждателя как прочие доходы и облагается налогом по ставке 18 проц., Установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ.