Опубликовано admin 1 Сен 2016 в Новости | Нет комментариев
Табак для кальяна и/или алкогольные напитки, которые предприятие розничной торговли продавать покупателям (в том числе в виде курения кальяна), подлежат обложению акцизным налогом с розничных продаж, поскольку операции по реализации (продажи) подакцизных товаров (табака для кальяна, вина и т.д.) является объектом налогообложения акцизным налогом с розничных продаж.
При этом базой налогообложения является стоимость (с налогом на добавленную стоимость и без учета акцизного налога по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров) реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли табачных изделий и других подакцизных товаров.
Согласно п 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) плательщиком акцизного налога является лицо — субъект хозяйствования розничной торговли, осуществляет реализацию подакцизных товаров.
Исчерпывающий перечень подакцизных товаров установлен ст. 215 НКУ. Согласно п. 215.1 ст. 215 НКУ к подакцизным товарам относятся, в частности, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака.
Табачные изделия — сигареты с фильтром или без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, а также трубочный, нюхательный, сосательный, жевательный табак, махорка и другие изделия из табака или его заменителей для курения, обоняния, сосания или жевания (п.п. 14.1 .252 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Согласно Закону Украины «О таможенном тарифе Украины» термин «табак для кальяна» означает табак, предназначенный для курения с помощью кальяна, состоящий из смеси табака и глицерина, с содержанием или без содержания ароматических масел и экстрактов, патоки или сахара, который имеет или не имеет фруктовый аромат. Однако продукты, не содержащие табака, предназначенные для курения с помощью кальяна, исключаются из этой субпозиции.
Итак, табак для кальяна, которому присвоен код согласно УКТ ВЭД 2403 11 соответствии с действующим законодательством является подакцизным товаром, акцизный налог с которого производится и исчисляется по ставкам, определенным в п 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 НКУ.
Вместе с тем, п 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 НКУ определено, что объектом налогообложения акцизным налогом являются операции по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров.
Согласно абзацу третьему п 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 НКУ реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров — это, в частности, продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других объектах общественного питания.
Таким образом, лицо, которое от своего имени осуществляет реализацию подакцизных товаров конечному потребителю через торговую сеть является плательщиком налога с розничных продаж подакцизных товаров, а дата осуществления расчетной операции является датой возникновения налоговых обязательств по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров согласно п. 216.9 ст. 216 НКУ.
Согласно п 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 НКУ базой налогообложения является стоимость (с налогом на добавленную стоимость и без учета акцизного налога по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров) подакцизных товаров, реализованных субъектами хозяйствования розничной торговли.
Итак, табак для кальяна и/или алкогольные напитки, которые предприятие розничной торговли продавать покупателям (в том числе в виде курения кальяна), подлежат обложению акцизным налогом с розничных продаж, поскольку операции по реализации (продажи) подакцизных товаров (табака кальяна, вина и т.д.) является объектом налогообложения акцизным налогом с розничных продаж.
При этом налогоплательщик — субъект розничной торговли, в соответствии с п.п. 217.1 ст. 217 НКУ, должен самостоятельно определить сумму налога, подлежащего уплате, исходя из объекта налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату возникновения налоговых обязательств.
Подпунктом 215.3.10 п. 215.3 ст. 215 НКУ предусмотрено, что для пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, реализованных в соответствии с п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 НКУ, ставка налога составляет 5 процентов.
