Судебная практика

Апелляционный суд утверждает, что компания-правопреемник при реорганизации в 2016 году имела право на учет отрицательного значения НДС, задекларированного компанией-предшественником

В определении от 18 января 2017 года в деле №806/1771/16 Житомирский апелляционный административный суд пришел к выводу, что статья 98 Налогового кодекса Украины (НКУ) предоставляет право компании-правопреемнику учитывать в 2016 году не только суммы НДС к возмещению или чрезмерно уплаченные налоги, но также и отрицательное значение НДС, перенесенное из НДС-отчетности компании-предшественника.

Согласно обстоятельствам дела, компания-правопреемник вследствие реорганизации другой компании получила в свое распоряжение все имущество, права и обязанности, в том числе дебиторскую задолженность по расчетам с бюджетом, такой компании-предшественника. «Ликвидационная» налоговая проверка компании-предшественника подтвердила наличие отрицательного значения НДС, которое «зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода», и компания-правопреемник воспользовалась этим отрицательным значением, включив его в свою НДС-отчетность.

Налоговая инспекция, ссылаясь на то, что отрицательное значение НДС не является невозмещенным или чрезмерно уплаченным налогом, начислила компании-правопреемнику штраф.

Суд (как первой инстанции, так и апелляционной) отменил штраф, а в обоснование своего вывода процитировал п.98.9 ст. 98 НКУ (который предоставляет правопреемникам право распоряжаться невозмещенными и чрезмерно уплаченными налогами предшественников), п.200.4 ст.200 НКУ (который, среди прочего, позволяет засчитывать отрицательное значение НДС в состав налогового кредита следующего периода) и п.184.9 ст.184 НКУ (согласно которому бюджетное возмещение предоставляется независимо от того, является ли лицо зарегистрированным плательщиком НДС на дату получения возмещения или нет).

Данное судебное решение касается правоотношений 2016 году, в 2017 году нормы п.198.7 ст.198 НКУ (в связи с изменениями, внесенными Законом Украины от 21.12.2016 №1797-VIII) уже прямо предусматривают право компаний-правопреемников учитывать отрицательное значение НДС компаний-предшественников.

(Определение Житомирского апелляционного административного суда от 18 января 2017 года в деле №806/1771/16)

Налоговая инспекция не может штрафовать за несвоевременную уплату налога на основании результатов камеральной проверки (только документальной). Но с 2017 года такие полномочия у налоговиков появились

В определении от 18 января 2017 года в деле №821/724/16 Одесский апелляционный административный суд указал, что результаты камеральной проверки не может быть основанием для применения штрафов за несвоевременную уплату налога.

Согласно обстоятельствам дела, налоговая инспекция в октябре 2015 года провела камеральную проверку по вопросам «своевременности уплаты налога на добавленную стоимость». По результатам проверки был применен штраф за несвоевременную уплату налога.

Суд указал, что в ходе камеральной проверки проверяются только показатели налоговой отчетности, а проверка других вопросов не предусмотрена. Поскольку налоговая инспекция проверила вопросы своевременности уплаты налога, суд решил, что такая проверка по существу является документальной. Но в данном случае проверка «была оформлена» как камеральная, что исключает возможность штрафования за несвоевременную уплату налога на основании такой проверки.

Данное судебное решение касается событий предыдущих годов, поскольку с 2017 года нормы п.75.1.1 ст.75 НКУ (на основании Закона Украины от 21.12.2016 №1797-VIII) предоставляют налоговикам возможность проверять в ходе камеральной проверки также и «своевременность уплаты согласованной суммы налогового (денежного) обязательства».

(Определение Одесского апелляционного административного суда от 18 января 2017 года в деле №821/724/16)

При выплате нерезиденту средств по договору об оказании услуг по управлению (внутригрупповые услуги топ-менеджмента) справка о налоговой резидентности не требуется

В определении от 21 декабря 2016 года в деле №815/6722/15 Одесский апелляционный административный суд пришел к выводу, что для оплаты услуг по управлению, которые предоставляет иностранная компания, справка, подтверждающая резидентский статус такой иностранной компании, не требуется.

Согласно обстоятельствам дела, украинский налогоплательщик заключил договор, по которому нерезидент предоставлял этому плательщику услуги по управлению (планирование коммерческой деятельности, расчет и анализ финансовых показателей, координация закупок, разработка правил бонусов, распределение по зонам магазинов и т.д.).

На основании такого договора налогоплательщик выплачивал средства за границу, и налоговики решили, что в этом случае иностранная компания получала доход с источником происхождения из Украины, который должен был бы облагаться налогом на доходы нерезидентов.

Однако, суд обратил внимание на то, что оплата услуг по управлению не указана в перечне доходов нерезидентов с источником происхождения из Украины, предусмотренном п.160.1 НКУ (сейчас — пп.141.4.1 НКУ). Оплата таких услуг, как указал суд, охватывается исключением, согласно которому доходы в виде выручки от предоставленных нерезидентом услуг не облагаются налогом на доходы нерезидентов.

Таким образом, суд пришел к выводу, что в данном случае не применяются правила по освобождению от налогообложения доходов нерезидентов, поэтому и справку о подтверждении резидентского статуса иностранной компании получать не нужно.

Налоговики также оспаривали право на включение выплат по такому договору в состав расходов, считая, что услуги по управлению дублируют функциональные обязанности персонала налогоплательщика, и поэтому, якобы не связаны с хоздеятельностью.

В этой части суд отклонил доводы ответчика, указав, что именно в результате получения услуг по управлению, персонал налогоплательщика может использовать полученные знания и навыки в собственной деятельности и более качественно выполнять свои трудовые обязанности.

(Определение Одесского апелляционного административного суда от 21 декабря 2016 года в деле №815/6722/15).

По материалам Юрлиги.