ГФС разъясняет порядок проведения документальных внеплановых проверок контролирующими органами

Специалисты Главного управления ГФС в Черновицкой области разъясняют, что в соответствии с п. 73.3 Налогового кодекса (далее — НК) контролирующие органы имеют право обратиться к налогоплательщикам и другим субъектам информационных отношений с письменным запросом о предоставлении информации (исчерпывающий перечень и основания предоставления которой установлено законом), необходимой для выполнения возложенных на контролирующие органы функций, задач, и ее документального подтверждения.

Налогоплательщики и другие субъекты информационных отношений обязаны подавать информацию, определенную в запросе контролирующего органа, и ее документальное подтверждение в течение одного месяца со дня, следующего за днем ​​поступления запроса (если иное не предусмотрено НК).

В случае, если запрос составлен с нарушением требований, изложенных в абзацах первом и втором п. 73.3 ст. 73 НК, налогоплательщик освобождается от обязанности предоставлять ответ на такой запрос.

Порядок проведения и основания, по которым может осуществляться документальная внеплановая проверка, определенны ст. 78 НК.

При этом некоторые из оснований для проведения документальных внеплановых проверок содержат нормы относительно непредоставления налогоплательщиком объяснений и документального подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа.

В частности, согласно пп. 78.1.1 НК при получении контролирующим органом налоговой информации, свидетельствующей о нарушении налогоплательщиком валютного, налогового и другого не урегулированного настоящим Кодексом законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, или выявлена ​​недостоверность данных, содержащихся в налоговых декларациях, поданных плательщиком налогов, может быть проведена документальная внеплановая проверка налогоплательщика, если налогоплательщик не предоставит объяснения и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим налогоплательщиком  валютного, налогового и другого не урегулированного настоящим Кодексом законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, или выявленную недостоверность данных и соответствующую декларацию в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения соответствующего запроса контролирующего органа.

В то же время в соответствии с НК в направлении и в приказе на проведение документальной внеплановой проверки должно быть указано основание для ее проведения с указанием соответствующего подпункта п. 78.1 НК.

Что касается отдельных дефектов оформления приказа о назначении налоговой проверки, то согласно устоявшейся судебной практики, в частности, отсутствие или неполнота ссылок на конкретные пункты НК, не должны рассматриваться как основание для признания приказа противоправным, если из содержания такого приказа можно идентифицировать предусмотренные законодательством фактические основания для назначения соответствующей проверки.

По вопросу правомерности проведения документальной внеплановой проверки на основании пп. 78.1.4 НК относительно соблюдения налогоплательщиком требований налогового законодательства, в случае если письменный запрос контролирующего органа о представлении налогоплательщиком информации не содержит информацию о выявленной недостоверности данных по всем или части таких налогов, и о правомерности требования при проведении такой проверки предоставления документов или их копий и информации, касающейся других налогов, по которым в письменном запросе отсутствует информация об установлении недостоверности данных в декларациях, отмечаем, что Кодекс не содержать прямого запрета (как, например, при проведении проверки на основании, предусмотренной пп. 78.1.19 НК) о невозможности проведения проверки по другим вопросам, которые непосредственно указаны в запросе.

Кроме того, объяснения и документальные подтверждения, предоставленные налогоплательщиком на запрос, могут содержать информацию, которая будет свидетельствовать о недостоверности данных, указанных в других декларациях по этому налогу или по другим налогам.

Указанное касается также документальных внеплановых проверок, проводимых на основании пп. 78.1.1 ПК по операциям налогоплательщика и третьих лиц, не указанных в таком запросе, но имеющих отношение к операции, указанной в запросе.

Кроме того, следует обратить внимание, что в случае несогласия с принятым контролирующим органом решением о проведении проверки налогоплательщик может обжаловать такое решение в установленном законом порядке.