ГФС дала разъяснения относительно налогообложения дивидендов при их выплате нерезиденту

В письме от 11.07.2016 г. №14896/6/99-99-15-02-02-15 Государственная фискальная служба в ответ на запрос гражданина Австрии сообщает следующее:
Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса Украины( далее — Кодекс). Перечень таких доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины, определен пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса.

Применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применения уменьшенной ставки налога разрешается только при условии предоставления нерезидентом лицу (налоговому агенту) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требований п. 103.4 ст. 103 Кодекса.

Согласно п. 103.3 ст. 103 Кодекса бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода для целей применения уменьшенной ставки налога согласно правилам международного договора Украины к дивидендам, процентам, роялти, вознаграждениям и т.п. нерезидента, полученных из источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение таких доходов.

При этом бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или является только посредником относительно такого дохода.

Как указано в письме, общество — резидент Австрии — бенефициарный (фактический) получатель (владелец) дохода владеет 99 процентами уставного капитала «предприятия Украины».

В отношениях между Правительством Украины и Правительством Республики Австрия, начиная с 20 мая 1999 года, применяется Конвенция об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество (далее — Конвенция).

Согласно положений пунктов 1 и 2 ст. 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Договаривающимся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то налог, взимаемый таким образом, не должен превышать:

a) 5 процентов общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем дивидендов является компания (другая, чем товарищество), которая напрямую владеет по крайней мере 10 процентами капитала компании, выплачивающей дивиденды;

b) 10 процентов общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Таким образом, при выплате дивидендов нерезиденту — бенефициарному (фактическому) получателю (владельцу) дохода, который владеет не менее 10 процентами капитала компании резидента, но есть является обществом, применяются положения международного договора в части применения уменьшенной ставки налога в размере 10 процентов суммы дивидендов.